隨著2016年5月1日起，中國在全國范圍內(nèi)將金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入增值稅征收范圍，營業(yè)稅逐漸退出了中國的歷史舞臺(tái)。自此，始于2012年的中國服務(wù)業(yè)營業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)變改革(簡稱：營改增)，在持續(xù)了近五年時(shí)間的努力后，終于基本達(dá)到目標(biāo)、落下帷幕。

　　中國網(wǎng)刊登南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)系博士蔣為文章表示，“營改增”可以說是繼2009年結(jié)束的增值稅轉(zhuǎn)型改革后，中國在財(cái)稅體制領(lǐng)域最引人矚目的重大舉措。“營改增”對(duì)于中國經(jīng)濟(jì)與企業(yè)具有諸多的影響，“營改增”將會(huì)在短期內(nèi)為企業(yè)帶來一定的減稅效應(yīng)，但從長期來看，“營改增”對(duì)于中國產(chǎn)業(yè)升級(jí)的支撐作用將會(huì)越來越顯著。

　　增值稅是對(duì)商品或勞務(wù)在生產(chǎn)或流通過程中的新增價(jià)值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是目前世界各國最常用的間接稅。自1954年在法國實(shí)施以來，迄今已被一百多個(gè)國家所采用，是許多國家主要的稅收來源。自從1994年中國征收增值稅以來，至2015年增值稅已經(jīng)占到了中國稅收總額的25%左右，逐漸成為了中國最為重要的稅種之一。營業(yè)稅則是對(duì)企業(yè)所取得營業(yè)額征稅的另一種重要流轉(zhuǎn)稅。

　　文章分析，增值稅與營業(yè)稅之間最大的區(qū)別在于兩個(gè)方面：稅基和征收方式。在稅基方面，增值稅一般按照企業(yè)的新增價(jià)值征稅，而營業(yè)稅則按照營業(yè)額征稅。由于在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)值中總是包含其他企業(yè)生產(chǎn)的中間投入品價(jià)值。因此，按照營業(yè)額征稅會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅的問題，而增值稅很好的避免了這一問題。在征收方式方面，營業(yè)稅主要由地稅局根據(jù)企業(yè)的營業(yè)額直接征收，而增值稅則由國稅局采用抵扣法征稅，即企業(yè)根據(jù)中間投入過程中的增值稅銷項(xiàng)稅發(fā)票對(duì)增值稅進(jìn)行抵扣。在“營改增”改革之前，增值稅主要適用于工業(yè)企業(yè)納稅人，而服務(wù)業(yè)納稅人則征收營業(yè)稅。正是由于存在這兩方面的差異，工業(yè)部門與服務(wù)業(yè)部門征稅方式的不同很大程度上導(dǎo)致了中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的扭曲。

　　由于稅務(wù)部門對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)征收營業(yè)稅，而對(duì)工業(yè)企業(yè)征收增值稅，這就導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)在交通運(yùn)輸、接受金融、研發(fā)等生產(chǎn)性服務(wù)的時(shí)候無法獲取增值稅發(fā)票。這就導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)購買生產(chǎn)性服務(wù)的價(jià)格大大提高，工業(yè)企業(yè)與服務(wù)業(yè)企業(yè)出現(xiàn)了重復(fù)課稅的問題。生產(chǎn)性服務(wù)相對(duì)價(jià)格的提高，大大降低了工業(yè)部門與服務(wù)業(yè)部門之間的聯(lián)系，這將阻礙中國企業(yè)分工專業(yè)化與效率的提高，并導(dǎo)致中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)扭曲。

　　一方面，工業(yè)企業(yè)外包生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)成本的提高，抑制了其生產(chǎn)性服務(wù)的外包需求，工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)而依賴于自建生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)而不是外包。這就導(dǎo)致中國企業(yè)出現(xiàn)很典型的麻雀雖孝五臟俱全的問題，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的分工專業(yè)化。企業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜度的提高以及分工專業(yè)化程度的降低，導(dǎo)致企業(yè)不得不將更多的精力分散到一些并不具有競(jìng)爭力的非主營業(yè)務(wù)中，這大大降低了中國經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)效率。另一方面，工業(yè)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)需求的下降，導(dǎo)致中國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展始終受到壓制。由于生產(chǎn)性服務(wù)的價(jià)扭曲以及市場(chǎng)規(guī)模有限的原因，中國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)長期發(fā)展較為滯后。全面“營改增”在更大程度上克服了稅收的重復(fù)性問題，連接了服務(wù)業(yè)與制造業(yè)之間的增值稅紐帶，避免了生產(chǎn)性服務(wù)的價(jià)格扭曲問題，對(duì)于中國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用。

　　此外，全面“營改增”的實(shí)施能夠避免地方政府以營業(yè)稅為手段的經(jīng)濟(jì)干預(yù)行為，尤其對(duì)于企業(yè)避稅問題能夠得到更好的治理。由于營業(yè)稅主要由地稅局征收，而增值稅由國稅局征收，營業(yè)稅的實(shí)際征收力度遠(yuǎn)低于增值稅。地方政府往往傾向于改變營業(yè)稅的征收強(qiáng)度，或者采取營業(yè)稅優(yōu)惠，以吸引投資與干預(yù)微觀經(jīng)濟(jì)。在實(shí)際操作中，企業(yè)也傾向于通過營業(yè)額操作以進(jìn)行稅收規(guī)避，但增值稅的征收體系相對(duì)較為嚴(yán)密，國稅局對(duì)于增值稅征收大大降低了企業(yè)的稅收規(guī)避問題?！盃I改增”對(duì)于避免地方政府的過度干預(yù)，糾正企業(yè)的避稅行為具有非常重要的作用。但“營改增”導(dǎo)致了稅基的稅收征管權(quán)發(fā)生變化，這也為未來中央政府與地方政府之間的稅收分享問題留下了伏筆，有待進(jìn)一步改革的推進(jìn)。

　　文章指出，“營改增”是中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期重要的改革舉措，從供給側(cè)方面對(duì)于中國經(jīng)濟(jì)增長與產(chǎn)業(yè)升級(jí)具有重要的作用。一方面，“營改增”能夠在短期內(nèi)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，將企業(yè)稅收規(guī)避的非正式行為轉(zhuǎn)化為財(cái)稅體系下的正規(guī)行為，進(jìn)而重建起具有硬性約束的財(cái)稅征管體系。另一方面，也是最為重要的，“營改增”能夠有效避免生產(chǎn)性服務(wù)的價(jià)格扭曲，加強(qiáng)制造業(yè)與服務(wù)業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，極大地促進(jìn)了中國企業(yè)分工專業(yè)化與生產(chǎn)效率的提升，并為中國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供了更為關(guān)闊的空間，為中國產(chǎn)業(yè)升級(jí)打下強(qiáng)心針